进口环节消费税

1.计算公式

（1）实现从价定率办法计算纳税额，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。其计算公式为：

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率

其中

（2）从量定额征收的消费税的计算公式为：

消费税应纳税额=应征消费税进口数量X消费税定额税率

（3）实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率

其中：

消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率）÷（1-消费税税率）

2.计算程序

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；

（2）根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率/消费税税额；

（3）根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物的CIF价格；

（4）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币（完税价格）；

（5）按照计算公式正确计算消费税税款

3.计算实例

-   实例二   -

国内某公司于2018年12月申报进口英国产某品牌香烟10标准箱（1标准箱=250标准条，1标准条=200支），成交价格为CIF国内某口岸2200英镑/标准箱。设1英镑=8.75人民币，关税税率25%，计算应征的进口环节消费税税款。

计算方法：

（1）确定税则归类，香烟归入税号2402.2000。

（2）香烟征收复合消费税：每标准条进口完税价格≥70元人民币时，按56%从价税率+150元/标准箱从量税征收；每标准条进口完税价格＜70元人民币时，按36%从价税率+150/标准箱从量税征收。

（3）计算完税价格：2200英镑X 10标准箱X 8.75=192500.00元。

（4）每标准条完税价格：192500.00元÷10箱÷250条=77.00元/条。

（5）适用消费税税率为56%+150元/标准箱。

（6）按照公式计算进口环节消费税：

关税=192500.00 X 25%=48125.00元

从量消费税=10 X 150=1500（元）

消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率）÷（1-消费税税率）=（192500.00+48125.00+1500）÷（1-56%）=550284.09（元）

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率=550284.09 X 56%+10 X 150=309659.09（元）

进口环节增值税的计算

进口环节增值税

1.计算公式

应纳税额=增值税组成计税价格X增值税税率

增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

2.计算程序

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；

（2）根据有关规定，确定应税货物所适用的关税及增值税税率、消费税税率；

（3）根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物的CIF价格；

（4）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币（完税价格）；

（5）按照计算公式正确计算关税税款；

（6）按照计算公式正确计算消费税税款、增值税税款。

3.计算实例

-   实例三  -

国内某公司于2023年4月申报进口加拿大产扫雪机1台，申报价格为CIF境内某口岸90000美元。设1美元=6.85元人民币，计算应征增值税税额。

计算方法：

（1）确定税则号列，扫雪机归类在8430.2000；

（2）加拿大产扫雪机适用最惠国关税率10%，增值税率为13%，无须征税消费税；

（3）审定扫雪机成交价格为90000美元；

（4）将外币折算为人民币，完税价格为616500.00（90000美元X 6.85）;

（5）应征关税税额=关税完税价格X关税税率=616500.00 X 10%=61650.00（元）

（6）应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额）X增值税税率=（616500.00+61650.00）X13%=678150 X 13%=88159.50(元)

-   实例四   -

国内某公司于2023年1月7日申报进口西班牙产散装葡萄酒一批，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸32640欧元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为16%，设1欧元=7.85元人民币，计算应征增值税税额。

计算方法：

首先计算关税税额，然后计算消费税税额，最后再计算增值税税额。

（1）审定完税价格为32640欧元X 7.85=256224.00元；

（2）计算关税税额：

应征关税税额=关税完税价格X关税税率=256224.00 X 20%=51244.80(元)

（3）计算消费税税额：

应征消费税税额=[（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）]X消费税税率=[（256224.00+51244.80）÷（1-10%）]X10%=341632 X 10%=34163.20（元）

（4）计算增值税税额：

应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）X增值税税率=（256224.00+51244.80+34163.20）X 16%=341632 X 16%=54661.12（元）

滞纳金的计算

滞纳金

滞纳金需按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。

1.计算公式

关税滞纳金=滞纳关税税额X 0.5% X滞纳天数

进口环节消费税滞纳金=滞纳消费税税额X 0.5% X滞纳天数

进口环节增值税滞纳金=滞纳增值税税额X 0.5% X滞纳天数

2.计算程序

（1）根据有关规定，确定滞纳关税及代征税税额；

（2）根据滞纳金管理规定，确定滞纳天数；

（3）按照公式分别正确计算关税、进口环节增值税、消费税滞纳金。

3.计算实例

   实例五   -

国内某公司于2023年1月7日申报进口西班牙产散装葡萄酒一批，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸32640欧元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为16%，设1欧元=7.85元人民币，滞纳天数为5天。计算进口环节海关代征增值税滞纳金。

计算方法：

首先计算关税税额，然后计算消费税税额，最后再计算增值税税额。

（1）审定完税价格为32640欧元X 7.85=256224.00元；

（2）计算关税税额：

应征关税税额=关税完税价格X关税税率=256224.00 X 20%=51244.80(元)

（3）计算消费税税额：

应征消费税税额=[（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）]X消费税税率=[（256224.00+51244.80）÷（1-10%）]X10%=341632 X 10%=34163.20（元）

（4）计算增值税税额：

应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）X增值税税率=（256224.00+51244.80+34163.20）X 16%=341632 X 16%=54661.12（元）

（5）计算应缴滞纳金：

进口环节增值税滞纳金=滞纳增值税税额X 0.5% X滞纳天数=54661.12 X 0.5% X 5=136.65(元)

船舶吨税的计算

船舶吨税

1.计算公式

船舶吨税税额=船舶净吨位X适用税率（元/净吨）

2.计算程序

（1）确定适用的税率种类；

（2）确定船舶吨位和申报纳税期所适用的税率额；

（3）按照计算公式计算应征税额。

3.计算实例

-   实例六   -

一艘进入我国境内某口岸的希腊籍船舶（净吨位58000），船舶负责人申报纳税期90日。计算应征税额。

计算方法：

首先，确定适用的税率种类，希腊与我国签订了船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定，适用优惠税率；其次，确定船舶吨位和申报纳税期所适用的税率额为7.6元/净吨；最后，按照计算公式计算应征税额。

船舶吨税税额=船舶净吨位X适用税率（元/净吨）=58000 X 7.6=440800.00(元)